具体包括：财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险;财务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险。前者称为误拒风险，通常与审计效率相关，会增加审计时间和样本量;后者称为误受风险，直接关系到审计效果与质量。在传统审计风险模型中，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险;在现代风险导向审计模型中，审计风险=重大错报风险×检查风险。新风险模型的构建，要求审计人员在审计过程中要实施审计程序从会计报表整体层次和账户余额层次两方面评估重大错报风险，据以确定并实施进一步的审计程序，以便将检查风险降至可以接收的水平。新风险模型直接引导审计人员围绕评估重大错报风险来设计和执行审计程序，以最终实现合理保证财务报表整体无重大错报风险。

一、会计业务循环界定

(一)、筹资与投资循环一般涉及到收、付、转三类凭证，主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产等;短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等;股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等;财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入(支出)、所得税费用等总账项目。

(二)、采购与付款循环主要涉及到付款和转账凭证，包括：预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用以及应付票据、应付账款、长期应付款和管理费用等总账项目。

(三)、存货与仓储循环主要涉及到转账和付款凭证，包括：存货(含各明细账构成科目)和营业成本总账科目。

(四)、销售与收款循环主要涉及到收款和转账凭证，包括：应收票据、应收账款、长期应收款以及预收账款、应交税费和营业收入、营业税金及附加、销售费用等总账科目。

二、审计风险预警信号分析

(一)、关注关联交易，高度重视拖欠货款，严格审查衍生金融工具如果被审计单位存在众多关联方，审计人员应保持高度警惕，通过获取充分、合理的审计证据，辨别关联交易的存在，确定财务报表反映的重大关联交易的经济实质。关联交易带来的主要审计风险是法律形式与经济实质之间的潜在背离。常见的关联交易有：贷款给关联方或向关联方借款;偿还借款或续借;用非现金资产投资作股和股票回购等。显示关联交易可能存在的信号有：复杂的资本结构;高度复杂的商业实务;对关联方的审计由不同会计师事务所进行;临近期末的、特殊的、高度复杂的重大交易。如果被审计单位拥有大量未偿还负债，审计人员应关注是否有违反限制性条款或无法支付本金或利息的行为。审计人员应仔细阅读所有借款协议，并计算营运资本、现金流量或留存收益、抵押的持续性、偿债进度表等指标，以确定是否存在拖欠贷款的情况。如果被审计单位的偿债能力无法按照偿还进度表偿还本金利息，审计人员应向管理当局询问是否采取了重组借款协议的措施。如果在审计报告日之前，被审计单位已经进行了债务重组，审计人员应审查重组协议，以确定是否存在需要确认的重组收益，以及持续经营的问题是否得到满意解决。如果被审计单位拥有数目繁多的衍生金融工具，审计人应关注管理当局投资于衍生金融工具的目的：为了增强获利能力、流动性、变现能力或目标的组合，或者为了规避因利率、汇率或商品价格变动带来的金融风险。被审计单位买卖金融工具的目的是获利的审计风险比只是单纯地规避损失的审计风险高。审计人员应向被审计单位管理当局询问是否存在衍生金融工具，并仔细检查合同中是否存在可能的风险和需要确认的损失，确保所有的衍生金融工具都在资产负债表上以市场价格反映。审计人员还应审查报表附注中与衍生金融工具相关的投资政策的披露情况。

(二)、关注异常应付账款、大量预付账款、大宗在途材料如果被审计单位在采购增加的同时发生应付账款与前期相比减少，这一异常情况可能是管理当局出于低估企业负债的安排。审计人员首先应检查有无未入账的应付账款，其次还应对采购量较大而应付账款余额为零的供应商进行函证等。在进行审计测试时，可以审查企业的采购合同，并结合采购合同和原材料的入库单等查找是否有未入账的应付账款，在检查采购行为真实性的同时检查应付账款的完整性。如果被审计单位存在大量的预付账款且长期挂账，相应的采购交易一直未完成，可能是管理当局虚增资产的安排。审计人员除了向供应商进行函证外，还应检查被审计单位与供应商以往的交易记录，审查前期交易的采购合同、入库单的真实性，如有必要还应到存货储存地进行实地盘点，以确定材料采购的真实性与完整性。如果被审计单位在采购业务中存有大宗的在途材料迟迟未能到达企业，也可能是管理当局特意的安排，以高估企业存货来高估资产。审计人员应密切关注这一交易发生的真实性，通过审查相关的采购合同和付款证明，以及询问相关人员了解具体的采购情况，或者从销货单位获取外部证据加以佐证。

(三)、关注存货与销售增长是否同步，资产减值测试是否准确，研究开发费用是否合理如果被审计单位的存货增长异常，可能是管理当局为了高估利润而高估存货的安排。对于非正常的存货增长，审计人员应向管理当局询问理由。如理由正当，审计人员应进一步核实;否则，审计人员应扩大对存货的实质性测试的范围。可采用的扩展程序有：在存货监盘时收集存货过量储存、废弃或高估的证据;增加存货抽盘的比例;扩展采购和存货截止测试的期限;扩大对期末存货的价格和数量的测试;对于寄售于公共仓库的存货亲自进行检查而不是函证。如果被审计单位发生资产减值，审计人员必须对减值的信号有所警觉，并检查管理当局的减值测试，验证减值损失的金额。审计人员在检查管理当局的减值测试时，必须审查评估报告和管理当局对未来收益和现金流量的预计，还应审查在审计报告日之前的期后事项。资产减值的信号有：资产的市场价格显著降低;资产使用方式显著变化;与过去的损失或未来损失相关的现时的经营损失或现金流量损失数目较大。如果被审计单位存在伪造递延费用行为时，则意味着管理当局建立储备以平滑未来期间利润。如伪造研究开发费用、广告费、员工培训费和其他无形资产，并在未来期间进行摊销。由于平滑盈余的行为违反了公认会计原则，因此审计人员必须对可能存在平滑的迹象表示充分关注，并对任何不合理的递延建议费用化。

(四)、关注虚增收入迹象，报表日后退货，严格审查委托代销商品如果被审计单位严重高估销售收入或应收账款，分析性程序将显示销售趋势非正常或应收账款周转率降低或两者并存。如果将期后的收入提前确认，销售截止测试程序将有助审计人员揭露这种舞弊。在进行全面的销售测试时，如果内部控制存在缺陷，且分析性复核程序揭示存在异常情况，在外部证据和内部证据同时存在的情况下，审计人员在陈述审计结论时应更多的依靠外部证据。如审计人员在审查具有经销权的公司时，要对经销协议进行仔细检查以确定收入确认的时间和金额的适当性。如果被审计单位提前或推后确认收入，可能存在操纵利润、粉饰报表的嫌疑。审计人员应关注被审计单位的收入确认政策，并认真复核其各类收入确认的时点问题。如建造合同应按完工百分比法确认收入，而且收入确认必须满足一定条件：劳务总收入和总成本能够可靠地计量;与交易相关的经济利益能够流入企业;劳务的完成程度能够可靠地确定。如果被审计单位存在大量资产负债表日后退货事项，可能是管理当局为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售并未真正实现，在期后发生退回。审计人员应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分，还可以通过检查资产负债表日后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录，进一步证实报告期收入确认的合理性。如果被审计单位采用委托代销方式销售商品，审计人员应该核定管理当局是在受托方将商品销售并收到其开具的代销清单时确认收入而不是在交付商品时确认收入。在实际工作中，由于向代销商收集的信息不及时，企业往往在期末对发往代销商的商品全部确认收入，而不管代销商是否已经将商品出售。审计人员应该严格审查被审计单位委托代销商品的收入确认方式，对于不符合规定的部分要求管理当局予以调整改正。

审计人员可以按照业务循环分类识别这些预警信号，把握审计风险所具有的普遍性、可控性、时效性、非零性、客观性、复杂性及或然性等特点。审计人员既要端正审计观念，强化审计风险意识，又要敏于观察，不断提高业务水平，同时跟踪行业动态，了解最新舞弊手段。由于风险识别是一个循环递推的过程，在业务执行过程中需要通过审计人员具体深入地测试和获得更多的审计证据来反复评估和验证，因此风险识别的结果会随着审计工作的推进而不断得到更新，审计人员需要及时调整审计计划和资源配置，使之与风险识别结果相协调，动态地提高审计效率保障审计效果，最终控制审计风险。

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